Bei der Abrechnung von Kaskoschäden im Fuhrpark fällt in der Buchhaltung fast jedes Mal derselbe Satz: „Warum hat der Versicherer weniger überwiesen, als auf der Rechnung steht?“ Die Antwort ist keine Willkür des Versicherers, sondern das Zusammenwirken zweier Gesetze: Das Versicherungsgesetz lässt den Ersatz der Umsatzsteuer (ungarisch: áfa) nur gegen Rechnung zu, und das Umsatzsteuergesetz macht die Umsatzsteuer auf Reparaturen von Firmenwagen ganz oder teilweise abziehbar – was das Unternehmen vom Staat zurückbekommt, zahlt der Versicherer nicht noch einmal aus. Dieser Artikel geht die Regel und die typischen Fälle im Fuhrpark der Reihe nach durch, damit der Regulierungsbetrag keine Überraschung ist.
- Nach § 123 des Versicherungsgesetzes (Bit.) darf der Versicherer die Umsatzsteuer auf die Reparatur nur auf Grundlage einer Rechnung ersetzen, auf der die Umsatzsteuer ausgewiesen oder aus der sie berechenbar ist – bei kalkulationsbasierter Regulierung ohne Rechnung steht der Nettobetrag zu.
- Einem vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmen ersetzt der Versicherer den nicht abziehbaren Teil der Umsatzsteuer: Beim Lkw ist das typischerweise null, bei Reparaturleistungen am Pkw wegen § 124 Abs. 4 des Umsatzsteuergesetzes (Áfa tv.) die Hälfte der Umsatzsteuer.
- Die Selbstbeteiligung ist keine eigene Umsatzsteuerfrage: Das Abzugsrecht knüpft an die auf das Unternehmen ausgestellte Rechnung an, nicht daran, welchen Teil der Rechnung der Versicherer bezahlt hat – die Einzelheiten klären Sie mit Ihrem Buchhalter.
Die Rechnungsregel: Bit. § 123
Nach § 123 des Gesetzes Nr. LXXXVIII von 2014 über die Versicherungstätigkeit (Versicherungsgesetz, Bit.) darf der Versicherer für umsatzsteuerpflichtige Leistungen, die zur Wiederherstellung des Zustands vor dem Schadenereignis erforderlich sind – Material-, Reparatur- und Wiederherstellungskosten –, einen Betrag in Höhe der Umsatzsteuer nur auf Grundlage einer Rechnung ersetzen, in der der Umsatzsteuerbetrag ausgewiesen ist oder aus der er sich berechnen lässt. Die Regel gilt seit 2009 gleichermaßen für die Kasko und für die Kfz-Haftpflichtversicherung (KGFB); für die KGFB ist sie zudem in § 32/A Abs. 2 des ungarischen Gesetzes über die Kfz-Haftpflichtversicherung (Gfbt.) gesondert festgelegt. Aus Fuhrparksicht ergeben sich daraus zwei Fälle. Bei einer Reparatur mit Rechnung geht der Versicherer vom Rechnungsbetrag aus und ersetzt die Umsatzsteuer abhängig vom Abzugsrecht des Unternehmens. Bei einer Regulierung ohne Rechnung auf Kalkulationsbasis – wenn das Unternehmen die Entschädigung annimmt, aber nicht reparieren lässt oder in der eigenen Werkstatt repariert – bietet der Versicherer den Nettobetrag der kalkulierten Reparaturkosten an; lassen Sie später doch mit Rechnung reparieren, kann der Umsatzsteueranteil typischerweise nachträglich reguliert werden. Die Schritte der Schadenregulierung beschreibt der Artikel zum Unfallschaden.
Abzugsrecht: Lkw, Pkw, Ausnahmen
§ 124 des Gesetzes Nr. CXXVII von 2007 über die allgemeine Umsatzsteuer (Umsatzsteuergesetz, Áfa tv.) enthält eine eigene Regel für Pkw: Nach Abs. 1 Buchst. c ist die Umsatzsteuer auf Waren, die für Betrieb und Unterhalt eines Pkw erforderlich sind, nicht abziehbar, und nach Abs. 4 sind 50 Prozent der Umsatzsteuer auf entsprechende Dienstleistungen nicht abziehbar. Die Werkstattrechnung wird in der Praxis typischerweise als Dienstleistung behandelt; deshalb ersetzt der Versicherer beim Pkw eines vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmens die Hälfte der Umsatzsteuer – den nicht abziehbaren Teil –, die andere Hälfte macht das Unternehmen in seiner Steuererklärung geltend; es gibt Versicherer, deren Informationsblatt zur Schadenregulierung dies ausdrücklich so beschreibt. Beim Lkw zahlt der Versicherer keine Umsatzsteuer, wenn das Unternehmen zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt ist, denn sie bleibt für das Unternehmen kein Kostenfaktor. § 125 sieht Ausnahmen vor – etwa wenn der Pkw nachweislich zum Weiterverkauf, zur Vermietung oder für Taxidienste genutzt wird –, in denen auch die Umsatzsteuer beim Pkw abziehbar ist; dann richtet sich auch der Versicherer danach. Deshalb verlangt der Versicherer zu Beginn der Schadenregulierung eine Erklärung zum Vorsteuerabzug (áfa-nyilatkozat), in der das Unternehmen seine Abzugsberechtigung angibt – sie wahrheitsgemäß auszufüllen, liegt in der eigenen Verantwortung des Unternehmens. Über die Zusammenhänge zwischen der ungarischen Firmenwagensteuer (cégautóadó) und dem Fahrzeugregister informiert der Artikel zur Firmenwagensteuer.
Selbstbeteiligung und Umsatzsteuer: die Streitfrage in der Buchhaltung
Die Selbstbeteiligung ist nach den Bedingungen der Teil des Schadens, der beim Unternehmen verbleibt: Der Versicherer zieht sie vom zu ersetzenden Betrag ab, die Differenz zahlt das Unternehmen an die Werkstatt. Der Streit entsteht, weil das Abzugsrecht nicht an den Zahlenden, sondern an die Rechnung anknüpft: Die Umsatzsteuer aus der auf das Unternehmen ausgestellten Reparaturrechnung zieht das Unternehmen nach den obigen Regeln ab, unabhängig davon, dass der Versicherer einen Teil der Rechnung direkt an die Werkstatt überwiesen hat. Ob der Versicherer die Selbstbeteiligung vom Netto- oder vom Bruttoschadenbetrag berechnet, hängt von den Bedingungen ab; weichen Abrechnung und Aufschlüsselung der Rechnung voneinander ab, erfordert die Differenz eine buchhalterische Abstimmung – das ist eine steuerrechtliche Frage, auf die die Versicherungsbedingungen keine Antwort geben. Die strategische Seite der Höhe der Selbstbeteiligung behandelt der Artikel zur Selbstbeteiligungspolitik; in der Buchführung erscheint die Versicherungsleistung typischerweise als sonstiger Ertrag und die Reparatur als Aufwand – die genaue Verbuchung sollten Sie mit Ihrem Buchhalter festlegen.
Regulierung auf Kalkulationsbasis: Wann ist sie im Fuhrpark eine gute Entscheidung?
Im Fuhrpark kommt es häufig vor, dass das Unternehmen nicht jeden Kratzer reparieren lässt, sondern sich den kalkulierten Nettobetrag auszahlen lässt und das Fahrzeug in der eigenen Werkstatt oder später zusammen mit weiteren Schäden instand setzt. Das ist legal und oft vernünftig, zwei Dinge sollten Sie jedoch wissen. Erstens kann der Versicherer den nicht reparierten Schaden beim nächsten Schadenfall als Vorschaden abziehen; halten Sie die Entscheidung deshalb in der Fahrzeugliste fest. Zweitens bleibt der Umsatzsteueranteil zwischen dem Nettobetrag der Kalkulation und den Bruttokosten einer späteren Reparatur mit Rechnung beim Unternehmen, wenn Sie die Rechnung nicht mehr innerhalb der in den Bedingungen vorgesehenen Frist beim Versicherer einreichen. Nach der Möglichkeit und der Frist, die Rechnung nachträglich einzureichen, sollten Sie bei der Schadenmeldung fragen.
Totalschaden, Leasing, Finanzierer
Beim Totalschaden gibt es keine Reparaturrechnung: Der Versicherer ersetzt den Wert zum Schadenzeitpunkt gemäß den Bedingungen abzüglich des Restwerts und richtet auch die Frage, ob dieser Wert netto oder brutto angesetzt wird, nach dem Abzugsrecht des Unternehmens und den Bedingungen aus – das ist je nach Bedingungswerk unterschiedlich, und es lohnt sich, bei der Angebotsanfrage danach zu fragen. Bei einem finanzierten Fahrzeug ist häufig die Leasinggesellschaft zum Empfang der Entschädigung berechtigt; zum Verhältnis zwischen Entschädigung und offener Restschuld informiert der Artikel zur GAP-Versicherung. Bei Langzeitmiete ist die Versicherung oft ein Vertrag des Vermieters, und auch die Umsatzsteuerfrage wird bei ihm entschieden – das sollte im Mietvertrag geklärt werden.
Was sollten Sie in der Praxis tun?
Füllen Sie bei der Schadenmeldung die Erklärung zum Vorsteuerabzug genau aus und geben Sie an, wenn das Fahrzeug unter eine Ausnahme nach § 125 fällt. Verlangen Sie von der Werkstatt eine auf das Unternehmen ausgestellte Rechnung mit Aufschlüsselung nach Material und Arbeitslohn – das Gfbt. schreibt dies für die KGFB auch vor – und gleichen Sie die Regulierungsabrechnung Posten für Posten damit ab: netto, ersetzter Umsatzsteueranteil, Selbstbeteiligung. Ist die Abrechnung widersprüchlich oder hat der Versicherer mangels Erklärung netto gezahlt, helfe ich Ihnen als Makler, die Unterlagen zu ordnen und sich in dem festgefahrenen Fall zurechtzufinden, wo ich kann; die steuerrechtliche Einordnung ist Sache des Buchhalters, der Inhalt der Erklärung Sache des Unternehmens. Der Versicherer zahlt nur für das, was nach Ihrem Vertrag ein Versicherungsfall ist – und nur die Umsatzsteuer, die beim Unternehmen tatsächlich als Kosten verbleibt.
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Quellen
- Versicherungsgesetz (Bit.) – Gesetz Nr. LXXXVIII von 2014, § 123 (njt.hu)
- Umsatzsteuergesetz (Áfa tv.) – Gesetz Nr. CXXVII von 2007, §§ 124–125 (njt.hu)
- Gesetz über die Kfz-Haftpflichtversicherung (Gfbt.) – Gesetz Nr. LXII von 2009, § 32/A (njt.hu)
- Signal Iduna – Informationsblatt zur Kfz-Schadenregulierung (Erklärung zum Vorsteuerabzug, Erstattung von 50 % der Umsatzsteuer beim Pkw)
- Signal Iduna – Umsatzsteuerregel für die Schadenregulierung ohne Rechnung
- Generali – Informationsblatt zur Schadenregulierung (mit Zitat von Bit. § 123)
- GMT Legal – Brutto oder netto: Wann muss der Versicherer die Umsatzsteuer auf die Wiederherstellungskosten ersetzen?
